Informació general

Informació per a la tramitació

Estat actual de la gestió

Informació general

> En què consisteix ?

És una deducció de la quota íntegra de l’impost de societats de la part de les inversions realitzades en béns de l’actiu material, que es consideri destinada a la protecció del medi ambient.

> Regulació

• La Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l’Impost de Societats, regula amb caràcter general aquesta modalitat impositora. (Refosa al RD legislatiu 4/2004)
• La Llei 13/1996, de 30 de desembre, de Mesures Fiscals, Administratives i de l'Ordre Social, modifica l'impost sobre societats per a l'exercici 1997 i introdueix una nova modalitat de deducció per inversions, incloent per primera vegada en el nostre ordenament fiscal la possibilitat de deduir aquelles inversions l'objectiu de les quals sigui la protecció del medi ambient. (Refosa al RD legislatiu 4/2004)
• El Reial Decret 1594/1997, de 17 d'octubre, regula la deducció per inversions destinades a la protecció del medi ambient. S'incorpora el seu contingut al Reglament de l'Impost sobre Societats, aprovat pel Reial Decret 537/1997, de 14 d'abril, d'acord amb el Reial Decret 283/2001 de 16 de març. (Sense vigència)
• Reial Decret 537/1997 de 14 d'abril, pel qual s'aprova el Reglament de l'Impost sobre Societats. (Sense vigència)
• La Llei 66/1997, de 30 de desembre, de Mesures Fiscals, Administratives i de l'Ordre Social, en el seu article 4, modifica l'impost a partir de l'1 de gener de 1998 i el perllonga indefinidament. (Refosa al RD legislatiu 4/2004)
• Resolució de 20 de gener de 1998, per la qual s'aprova el model normalitzat de sol·licitud de certificació de convalidació d'inversions destinades a la protecció del medi ambient.
• La Llei 55/1999, de 29 de desembre, de Mesures Fiscals, Administratives i de l'Ordre Social, en el seu article 3, modifica la Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l'impost sobre societats i amplia la deducció en el supòsit d'adquisicions de nous vehicles industrials i comercials de transport per carretera per aquella part de la inversió que es determini reglamentàriament que contribueix a la reducció de la contaminació atmosfèrica. (Refosa al RD legislatiu 4/2004)
• Reial Decret 283/2001, de 16 de març, pel que es modifiquen determinats articles del Reglament de l'Impost sobre Societats en materia de deducció per inversions destinades a la protecció del medi ambient. (Sense vigència)
  Incorpora el contingut del Reial Decret 1594/1997 al Reglament de l'Impost sobre Societats, regulant a més les deduccions fiscals en el supòsit d'adquisicions de nous vehicles industrials i comercials de transport per carretera.
• Llei 24/2001, de 27 de setembre, de Mesures Fiscals, Administratives i de l'Ordre Social, en el seu article 2, modifica la Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l'impost sobre societats, ampliant la deducció en el supòsit d'inversions en nous bens de l'actiu material destinats a l'aprofitament de fonts d'energies renovables, però només per aquelles entitats que compleixen els requisits establerts a l'article 122 de de Llei 43/1995 (bàsicament estableix que l'import net de la xifra de negocis en el periode impositiu anterior ha de ser inferior a 5 milions d'euros i altres qüestions relacionades amb aquesta restricció)
• Reial decret 252/2003, de 28 de febrer, pel que es modifica el Reglament de l'impost sobre societats aprovat pel Real decret 537/1997, de 14 d'abril, modificant l'article 40 del Reglament i incorporant els requisits establerts a la Llei 24/2001, pels quals es redefineix la classificació de les inversions en elements patrimonials d'immobilitzat material destinades a la protecció del medi ambient.(Sense vigència)
• Llei 36/2003, de 12 de novembre, de mesures de reforma econòmica, en el seu artícle 13, modifica la Llei 43/1995, de 27 de desembre, de l'impost sobre societats, establint que amb efecte als períodes impositius posteriors al 27 d'abril de 2003, les inversions realitzades en bens de l'actiu material destinades a la protecció del medi ambient en instal·lacions que evitin la contaminació atmosfèrica procedents d'instal·lacions industrials, contra la contaminació de les aigües superficials, subterrànies i marines per a la reducció, recuperació o tractament de residus industrials, sols es podran acollir a aquestes deduccions fiscals les inversions que suposin una millora dels nivells establerts a la normativa vigent. (Refosa al RD legislatiu 4/2004)
  
  Tanmateix i pel que fa a les inversions realitzades en bens d'actiu material nous destinades a l'aprofitament de fonts d'energia renovable consistents en instal·lacions i equips, queden derogades les restriccions establertes a la Llei 24/2001 que limitaven l'import net màxim de la xifra de negocis en el periode impositiu anterior a 5 milions d'euros. Per tant, les inversions efectuades amb aquesta finalitat, són succeptibles de deducció independentment de l'import net de la xifra de negocis. (Refosa al RD legislatiu 4/2004)
  
  
• Reial decret legislatiu 4/2004, de 5 març, pel qual s'aprova el text refòs de la Llei de l'impost sobre societats (modificat per la Llei 35/2006).
• Reial Decret 1777/04, de 30 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre societats
• Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones  Físiques i de modificació parcial de les lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni

> IMPORTANT:

a) D'acord amb la Llei 35/2006 i concretament pel que fa a les deduccions, que fins ara era del 10% de les inversions, queda modificat en els percentatges següents, en funció del període impositiu en que s'hagi realitzat les inversions:

8% en els períodes impositius a partir de l'1 de gener de 2007

6% en els períodes impositius a partir de l'1 de gener de 2008

4% en els períodes impositius a partir de l'1 de gener de 2009

2% en els períodes impositius a partir de l'1 de gener de 2010

Les següents referències poden facilitar la recerca del text original dins de la Llei 35/2006 i el Reial decret legislatiu 4/2004:

Llei 35/2006: pàgina 41797 del BOE

Reial decret legislatiu 4/2004: article 39, pàgina 1857

b) A l'article 38, apartat 1 del Reial decret 1777/2004 apareixen dues modificacions respecte als requisits necessaris per a la deducció per inversions mediambientals:

1a . Que la inversió es realitzi per a donar compliment a la normativa vigent en matèria de medi ambient sobre emissions a l'atmosfera, abocaments a les aigües, així com producció, recuperació i tractament de residus industrials o per a millorar les exigències establertes a la normativa. S'entendrà que la inversió compleix aquest requisit sempre que s'efectuï dins dels terminis i en les condicions previstes a la normativa.

En el primer cas és necessari l'existència i compliment de normativa vigent que estableixi qualitativament i quantitativament els paràmetres i terminis establerts per a l'adequació a la normativa vigent en matèria de medi ambient sobre emissions a l'atmosfera, abocaments a les aigües, així com producció, recuperació i tractament de residus industrials

2a. El certificat de convalidació d'inversions destinades a la protecció del medi ambient emès per l'Administració competent és un requisit necessari per justificar les deduccions efectuades sobre l'impost de societats, només pels casos d'inversions mediambientals definides a l'article 33 apartat a) d'aquest Reial decret. D'aquest punt es desprèn que pels casos d'inversions consistents en vehicles industrials o comercials de transport per carretera i ens els casos d'inversions destinades a l'aprofitament de fonts d'energía renovables, no és necessària l'obtenció del Certificat de convalidació d'inversions destinades a la protecció del medi ambient emès per l'administració competent.

c) D'acord amb l'informe de la Direcció General de Tributs, de 19 de juliol de 2007, només generen dret a la deducció per a protecció del medi ambient les inversions que es destinen a la correcció de l'impacte contaminant i a la recuperació, reducció i/o tractament de residus industrials propis, però no a la inversió efectuada per millorar el tractament de residus industrials aliens, és a dir, que els residus industrials no els generi la pròpia activitat de l’empresa.

> Qui té dret a aquesta deducció?

Té dret a aquesta deducció el subjecte passiu de l'impost de societats que compleixi amb les condicions establertes al R.D. 1777/2004, de 30 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament de l'Impost sobre Societats.

En aquest sentit, les empreses individuals que no estan obligades a liquidar l'impost de societats, s'entén que tenen dret a la mateixa deducció però a la quota íntegra de l'impost de la renda sobre les persones físiques (IRPF). (Determinació de rendiments en règim d'estimació directa: Art.28 de la Llei 40/1998, de 9 de desembre de 1998, sobre la Renda de les Persones Físiques).

> Condicions

Les inversions han de tenir almenys una de les següents finalitats:

a. Evitar o reduir la contaminació atmosfèrica procedent d'alguna instal.lació industrial;

b. Evitar o reduir la càrrega contaminant abocada a les aigües superficials, subterrànies o marines;

c. Afavorir la reducció, recuperació o tractament mediambiental correcte dels residus industrials.

d. Aprofitament de l'energia provinent del sol per a la seva transformació en calor o electricitat

e. Aprofitament, com a combustible, de residus sòlids urbans o de biomassa procedent de residus d'industries agrícoles i forestals, de residus agrícoles o forestals i de cultius energètics per a la seva transformació en calor o electricitat.

f. Tractament de residus biodegradables procedents d'explotacions ramaderes, d'estacions depuradores d'aigües residuals, d'efluents industrials o de residus sòlids urbans per a la seva transformació en biogas.

g. Tractament de productes agrícoles, forestals o olis usats per a la seva transformació en biocarburants (bioetanol o biodiesel).

h. Adquisició de nous vehicles industrials i comercials de transport per carretera.

> Quina és l'Administració ambiental competent?

L'Administració pública que ho és per raó de la matèria objecte de protecció (aire, aigua, residus) i pel territori on es materialitzi la inversió ambiental.

A efectes pràctics es recomanable presentar les sol·licituds de convalidació d’inversions al Departament de Medi Ambient i Habitatge o a les seves delegacions territorials, i aquest s’ocupa de traslladar les mateixes a l’administració ambiental competent per tal que emeti el corresponent certificat. (Cas especial).

> Obligacions de l'Administració ambiental competent

L'Administració ambiental competent té dues obligacions:

• A sol·licitud de l'empresa o subjecte passiu de l'impost de societats, emetre el "certificat de convalidació d'inversions ambientals", quan es compleixin les condicions establertes en el Reial Decret 1777/2004. És a dir, pels casos en que les inversions tinguin per finalitat allò definit en els punts a), b) i/o c) anteriorment esmentats.
  
  
• A sol·licitud de l'Administració Tributària, emetre un certificat acreditatiu de que els nivells de protecció ambiental assolits es continuen mantenint durant el període previst a l'apartat 3 de l'article 44 de la llei de l'impost sobre societats (5 anys o vida útil dels actius materials si aquest fos inferior).

> En quins casos el Departament de Medi Ambient de la Generalitat de Catalunya és l'Administració responsable d'emetre el certificat de convalidació de la inversió ambiental?

El Departament de Medi Ambient de la Generalitat de Catalunya podrà emetre el certificat de convalidació de la inversió ambiental en tots els àmbits de la seva competència on existeixi algun tipus d’acord, conveni, plans o programes vigent amb les empreses

> Quins tipus d’acords, convenis, plans o programes donen dret a la deducció?

• acords individuals, com pot ser el cas d'
  
  
  
  • un conveni individual
    
  • un "pla individual d'adeqüació i millora dels abocaments"
    
  • un "pla gradual de reducció d'emissions a l'atmosfera"
    
  • estar adherit al sistema d’ecoauditoria i ecogestió de la UE (EMAS)
    
  • haver realitzat una diagnosi ambiental d’oportunitats de minimització (DAOM)
    
    
• Conveni amb un col.lectiu d'empreses d'un sector determinat al qual s'hi hagi adherit d'una manera explícita.
  
  
• Mitjançant la realització d’actuacions que donin compliment als objectius establerts en els plans o programes aprovats per l’Administració ambiental competent, com pot ser el cas de :
  
  
  • el Pla de Sanejament de Catalunya
  • el Programa General de Residus de Catalunya

> El certificat de convalidació d'inversions

En el cas que les inversions realitzades tinguin per finalitat allò definit en els punts a), b), i/o c) anteriorment esmentats, l'Administració ambiental competent haurà d'emetre, per a cada cas concret, un document que certifiqui que:

• Les inversions realitzades per l'empresa responen a alguna de les finalitats de protecció del medi ambient esmentades;
  
• Les inversions realitzades per l'empresa, ho han estat en execució d'un pla, programa, conveni o acord amb dita administració;
  
• Les inversions realitzades permeten assolir els objectius de protecció previstos en el pla o programa acordat.

  Igualment és convenient sol·licitar l’emissió del certificat un cop les inversions estan finalitzades i funcionant.

  Aquest certificat cal presentar-lo a l'Administració Tributària, i és indispensable per poder aplicar la deducció d'una manera definitiva.

  L'administració ambiental competent no haurà d'ametre cap certificat per a inversions ambientals consistents en adquisició de nous vehicles industrials i comercials de transport per carretera ni inversions ambientals consistents en nous béns de l'actiu material destinats a l'aprofitament de fonts d'energies renovables.

> El subjecte passiu

Pot aplicar, amb caràcter provisional, la deducció sol.licitada, en cas de que l'Administració competent no hagi emès el certificat de convalidació, sempre i quan hagi presentat la sol.licitud amb anterioritat al primer dia del plaç de presentació de la declaració de l'impost de societats.

En aquest cas, i en el supòsit de que l'Administració competent no convalidi la inversió, o la convalidi parcialment, haurà d'ingressar, junt amb la quota de l'impost de societats de l'any en que es notifiqui la denegació, l'import total o parcial de la deducció aplicada amb els seus interessos de demora.

lnformació per a la tramitació

> On s’han de presentar les sol·licituds de convalidació d’inversions?

Les sol·licituds s’han de presentar a l’administració ambiental competent. No obstant, i a efectes pràctics, és recomanable presentar les sol·licituds de convalidació d’inversions al Departament de Medi Ambient i Habitatge o als serveis territorials, i aquest s’ocupa de traslladar les mateixes a l’administració ambiental competent per tal que emeti el corresponent certificat.

> Quina documentació cal presentar?

1. El Departament de Medi Ambient facilita el model de sol.licitud adjunt per obtenir el certificat de convalidació d'inversions destinades a la protecció del medi ambient.

IMPORTANT: Cal cumplimentar un full de sol.licitud per cadascun dels establiments o centres de l'empresa on s'hagi realitzat inversions susceptiblesde ser certificades

•  word 6.0 per a PC (83KB)

Amb la finalitat d'agilitar la gestió i minimitzar tant com sigui possible el temps necessari per resoldre les sol.licituds, és recomanable facilitar en format electrònic la mateixa documentació que es presenta en suport paper. El lliurament en format electrònic es pot fer mitjançant l'adreça electrònica desgravacio.dmah@gencat.net o en suport CD entregat juntament amb la sol.licitud i documentació en paper. La presentació d'aquesta documentació en suport electrònic no eximeix de la necessitat de presentar tota la documentació necessària en suport paper a qualsevol de les unitats de registre del Departament de Medi Ambient.

2. Juntament amb la sol·licitud cal presentar una relació de factures on consti com a mínim les següents dades:

• Número de factura
  
• Data d’emissió
  
• Proveïdor
  
• NIF del proveïdor
  
• Concepte
  
• Base imposable
  
• IVA
  
• Import total

Les factures fotocòpiades o la relació de factures s’haurà de presentar:

• separada per a cadascuna de les actuacions sol·licitades (entenen per actuació cadascuna de les inversions que per sí sola representi una millora ambiental)
  
  
• i dins de cada actuació s’haurà de separar en funció de les finalitats següents:

  
  a) Evitar o reduir la contaminació atmosfèrica procedent d'alguna instal.lació industrial;
  b) Evitar o reduir la càrrega contaminant abocada a les aigües superficials,subterrànies o marines;
  c) Afavorir la reducció, recuperació o tractament mediambiental correcte dels residus industrials.

  3. Memòria explicativa de les inversions realitzades i justificativa de les millores ambientals assolides. Sempre que sigui possible caldrà quantificar la millora respecte la situació anterior a la inversió.

  4. Es faciliten els models "Balanços mediambientals justificatius" com a models orientatius de les millores ambientals obtingudes. Omplir els fulls que corresponguin, segons la inversió realitzada i, que tot seguit s'adjunten. Existeix un per a cada vector ambiental (Aire, Aigua i Residus). En cas que les inversions afectin a diferents vectors, s'haurà d'omplir els models que corresponguin a cada vector afectat.

> Adreces d’interès

• Altres Ajuts i Subvencions
  
• Agència tributària

Estat actual de la gestió

Sectors industrials als quals el Departament de Medi Ambient i Habitatge ha certificat deduccions fiscals per inversions ambientals entre l'any 1997 i l'any 2004		gràfic per vectors
	en format .xls	gràfic per sectors